Κύπρος: Η φορολογική μεταρρύθμιση στα νομικά & φυσικά πρόσωπα η οποία ενισχύει την κοινωνική δικαιοσύνη & την δημοσιονομική σταθερότητα

• Ο περί Φορολογίας Εισοδήματος Νόμος του 2002 (118(I)/2002), ο «Φόρος Εισοδήματος» 
• Ο περί Έκτακτης Εισφοράς για την Άμυνα Νόμος του 2002 (117(I)/2002), ο «Περιορισμός Έκτακτης Εισφοράς για την Άμυνα» 
• Ο Νόμος περί Φόρου Κεφαλαιουχικών Κερδών του 1980 (52/1980), ο «Φόρος Κεφαλαιουχικών Κερδών» 
• Ο περί Βεβαιώσεως και Είσπραξης Φόρων Νόμος του 1978 (4/1978), ο «ACTL» 
• Ο περί Είσπραξης Φόρων Νόμος του 1962, ο «CTL» 
• Ο νόμος περί τέλους χαρτοσήμου του 1963, ο «SDL» 

Τα παραπάνω θα αναφέρονται συλλογικά ως το «Πακέτο Φορολογικής Μεταρρύθμισης» 
Προωθείται αύξηση του νόμιμου συντελεστή εταιρικού φόρου από 12,5% σε  15%. Ο ορισμός της εταιρείας φορολογικού κατοίκου Κύπρου έχει επεκταθεί ώστε να περιλαμβάνει και εταιρείες που έχουν συσταθεί βάσει του Νόμου περί Εταιρειών της Κύπρου, ανεξάρτητα από το εάν μια άλλη χώρα τις θεωρεί επίσης φορολογικούς κατοίκους της χώρας αυτής (εκτός από εταιρείες που θεωρούνται φορολογικοί κάτοικοι άλλης χώρας βάσει ισχύουσας συνθήκης περί διπλής φορολογίας).

Ο νόμος διευκρινίζει περαιτέρω ότι οι εταιρείες που έχουν μεταφέρει  την καταστατική τους έδρα ή την έδρα τους στην Κύπρο θα θεωρούνται ότι έχουν συσταθεί στην Κύπρο.

Σε περίπτωση άυλων περιουσιακών στοιχείων που αποκτώνται με αντάλλαγμα νέες μετοχές στο μετοχικό κεφάλαιο μιας εταιρείας, τυχόν κεφαλαιακές εκπτώσεις θα υπολογίζονται με βάση κεφαλαιουχικές δαπάνες που δεν μπορούν να υπερβαίνουν την εύλογη αγοραία αξία του περιουσιακού στοιχείου κατά τον χρόνο απόκτησής του. Οι επιμέρους φορολογικές κλίμακες έχουν αναθεωρηθεί ως εξής: 

• 0-22.000 (ποσοστό o%)
• 22.001-32.000 (ποσοστό 20%)
• 32.001-42.000 (ποσοστό 25%)
• 42.001-72.000 (ποσοστό 30%)
• 72.000 και άνω (ποσοστό 35%)

Οι φορολογικές διατάξεις του άρθρου 5 (1) (β) και (2) (β) του ΦΠΑ έχουν επεκταθεί ώστε να περιλαμβάνουν επίσης (μεταξύ άλλων):  

• Παροχές που παρέχονται ως κίνητρο για ένα άτομο να αποδεχτεί απασχόληση ή να αναλάβει καθήκοντα, οι οποίες χορηγούνται πριν από την έναρξη απασχόλησης ή την ανάληψη καθηκόντων από το άτομο
• Χαριστικές πληρωμές σε σχέση με τη συνταξιοδότηση (συμπεριλαμβανομένης της πρόωρης συνταξιοδότησης) ή τη λήξη της απασχόλησης ή του αξιώματός σας (συμπεριλαμβανομένης της πρόωρης απόλυσης). Οποιαδήποτε ποσά που υπερβαίνουν τις 200.000 ευρώ φορολογούνται με συντελεστή 20% (δεν εκπίπτουν από τον φόρο για τον εργοδότη).
• Παροχές που χορηγούνται μέσω Σχεδίου Πρόωρης Συνταξιοδότησης: τυχόν ποσά που υπερβαίνουν τα 200.000 ευρώ φορολογούνται με συντελεστή 20% (δεν εκπίπτουν από τον φόρο για τον εργοδότη).
• Αποζημίωση για λήξη της απασχόλησης ή της θέσης του, όταν η εν λόγω αποζημίωση δεν προβλέπεται ρητά στους όρους απασχόλησης του ατόμου (είτε αυτοί περιλαμβάνονται σε συμφωνία, κανονισμούς ή άλλους): τυχόν ποσά που υπερβαίνουν τις 200.000 ευρώ φορολογούνται με συντελεστή 20% (δεν εκπίπτουν από τον εργοδότη).
• Οποιαδήποτε ποσά που επιδικάστηκαν από δικαστήριο σε σχέση με εισόδημα που φορολογείται βάσει των προαναφερθέντων άρθρων

Ψηφίστηκε επέκταση του θεωρούμενου οφέλους 9% στους έμμεσους μετόχους. Εισάγονται φορολογικές εκπτώσεις με βάση το οικογενειακό εισόδημα και τον αριθμό των παιδιών, οι οποίες κυμαίνονται από 1.000 ευρώ ανά παιδί και γονέα έως 2.000 ευρώ ανά παιδί και γονέα, με ακαθάριστο οικογενειακό εισόδημα έως 200.000 ευρώ. Παρέχονται επίσης εκπτώσεις σε περιπτώσεις μονογονεϊκών οικογενειών, οικογενειών όπου ένας από τους γονείς έχει την επιμέλεια των παιδιών (η έκπτωση είναι διαθέσιμη μόνο για τον γονέα που έχει την επιμέλεια) ή οικογενειών με κοινή επιμέλεια παιδιών. 

Τα οφέλη που αποκομίζουν οι εργαζόμενοι ή/και οι διευθυντές μιας εταιρείας με τη μορφή δικαιωμάτων προαίρεσης αγοράς μετοχών ή δικαιωμάτων απόκτησης μετοχών (τα «Δικαιώματα») υπόκεινται σε ενιαίο φορολογικό συντελεστή 8%. Ο συντελεστής 8% εφαρμόζεται μόνο στο μέρος του επιδόματος που δεν υπερβαίνει ποσό ίσο με το διπλάσιο των αποδοχών από την απασχόληση που κέρδισε ο σχετικός εργαζόμενος/διευθυντής κατά το έτος κατοχύρωσης, εξαιρουμένης της παροχής. Οποιοδήποτε υπερβάλλον ποσό επιδόματος υπόκειται στους γενικούς συντελεστές που ισχύουν για όλα τα άλλα είδη εισοδήματος. Τα Δικαιώματα πρέπει:

α. Να έχουν ελάχιστη περίοδο κατοχύρωσης 3 ετών, με την περίοδο κατοχύρωσης να αρχίζει από την ημερομηνία έγκρισης του σχετικού σχεδίου από τον Επίτροπο Φορολογίας·και

β. Να μην είναι μεταβιβάσιμο και

γ. Αφορούν μετοχές της εταιρείας/εργοδότη ή εταιρείας που κατέχει άμεσα ή έμμεσα μετοχές της προαναφερθείσας εταιρείας και πρέπει να φέρουν τα ίδια δικαιώματα με τις κοινές μετοχές του εκδότη (με εξαίρεση τα δικαιώματα ψήφου) και

δ. Να έχουν ελάχιστη τιμή άσκησης όχι χαμηλότερη από το 50% της αξίας των μετοχών της σχετικής εταιρείας κατά το χρόνο έγκρισης του σχετικού σχεδίου από τον Έφορο Φορολογίας.

Το συνολικό όφελος που υπόκειται σε συντελεστή 8% δεν μπορεί να υπερβαίνει το ποσό του 1 εκατομμυρίου ευρώ σε δεκαετή περίοδο απασχόλησης.
Επιπλέον, το όφελος του ενιαίου συντελεστή 8% δεν ισχύει σε περιπτώσεις όπου τα Δικαιώματα χορηγούνται σε πρόσωπο που θεωρείται συνδεδεμένο μέρος για τους σκοπούς του άρθρου 33 του ΦΠΑ.

• Μια Υπερέκπτωση επί των δαπανών Έρευνας και Ανάπτυξης, με τη μορφή πρόσθετης έκπτωσης 20%, θα εφαρμόζεται σε σχέση με τα έξοδα των φορολογικών ετών 2025-2030 (συμπεριλαμβανομένων των κεφαλαιοποιημένων δαπανών για τις οποίες χορηγούνται κεφαλαιουχικές εκπτώσεις). Ο νόμος διευκρινίζει ότι η εν λόγω πρόσθετη έκπτωση ζητείται (πλήρως ή μερικώς) κατά την επιλογή του φορολογούμενου.
• Τα έξοδα που αφορούν την απόκτηση ενσώματων παγίων (συμπεριλαμβανομένων των εξόδων για την απόκτηση κατοικίας για τους εργαζομένους) για τα οποία μπορούν να διεκδικηθούν κεφαλαιουχικές εκπτώσεις σύμφωνα με το άρθρο 10 του ΦΠΑ δεν μπορούν να επωφεληθούν από τις ειδικές διατάξεις του ΦΠΑ όσον αφορά τα έξοδα Ε&Α. 
• Δεν μπορεί να ζητηθεί έκπτωση συνταξιοδοτικού προγράμματος για έξοδα που σχετίζονται με περιουσιακό στοιχείο που επωφελείται από τις διατάξεις του καθεστώτος σύνδεσης πνευματικής ιδιοκτησίας.

Επίσης, τα κέρδη που προκύπτουν από:

α. η πώληση ενός κρυπτονομίσματος·

β. δωρεά ενός κρυπτονομίσματος·

γ. ανταλλαγή ενός κρυπτονομισματικού περιουσιακού στοιχείου με ένα άλλο κρυπτονομισματικό περιουσιακό στοιχείο· και

δ. η χρήση ενός κρυπτονομίσματος ως μέσου για την πραγματοποίηση πληρωμών υπόκεινται σε φόρο εισοδήματος με σταθερό συντελεστή 8%.  Αυτός ο ειδικός τρόπος φορολόγησης δεν ισχύει για κέρδη από κρυπτονομίσματα που αποκτήθηκαν μέσω εξόρυξης.

Όσον αφορά τις ζημίες που προκύπτουν από κρυπτονομίσματα, ο ITL υποδεικνύει ότι αυτές μπορούν να συμψηφιστούν μόνο με κέρδη από άλλα κρυπτονομίσματα του ίδιου προσώπου του ίδιου έτους. Τέτοιες ζημίες δεν μπορούν να μεταφερθούν σε επόμενο έτος ή να συμψηφιστούν μέσω ομαδικής ελάφρυνσης.

Ο Γενικός Κανονισμός περί Φόρου Εισοδήματος (GAAR) του ITL έχει τροποποιηθεί ώστε να καλύπτει ρητά οποιεσδήποτε συναλλαγές ή ρυθμίσεις που συνεπάγονται φόρο εισοδήματος, ανεξάρτητα από το εάν ο εν λόγω φόρος εισοδήματος προκύπτει από εταιρεία ή φυσικό πρόσωπο.

Οι τόκοι που προκύπτουν από ιδιώτες θα υπόκεινται στις διατάξεις του SDCL και θα εξαιρούνται από τον ITL, ενώ οι τόκοι που αποκτώνται από ή προκύπτουν από εταιρείες θα υπόκεινται στις διατάξεις του ITL και θα εξαιρούνται από τον SDCL.